公司、企业的会计核算是整个会计核算体系中最为重要的组成部分。公司、企业会计核算工作做得好不好，直接影响到整个国家的会计信息质量。当前会计秩序混乱、会计资料失真等问题，在一些公司、企业表现得尤为突出。为此，修订后的新《会计法》单设第三章公司、企业会计核算的特别规定，在对公司、企业确认、计量、记录会计要素的基本要求作出规定的同时，对其会计核算中有代表性的造假账行为作出了禁止性的规定。此章前一部分内容，主要是强调必须执行国家统一的会计制度，应当注意的是关于公司、企业的五项禁止性规定。

　　公司、企业的会计核算是我国会计工作的重点，也是造假账、提供虚假财务会计报告等问题比较突出的地方。为此，新《会计法》在第二十六条对公司、企业会计核算中容易出现虚假、舞弊的环节，作出了禁止性的强制规定，以制止、防范造假账等问题，进一步规范公司、企业的会计核算。公司、企业会计核算中禁止性的行为主要包括五个方面。

　　一、禁止歪曲公司、企业的财务状况

　　公司、企业的财务状况主要是通过资产、负债和所有者权益这三个要素来反映的。资产反映了企业现有的资源及其规模；负债反映了企业现有的各种借款、债务和义务，也可理解为总资产中有多少是通过负债形成的；所有者权益反映了净资产的大小，也可以理解为总资产中有多少是属于投资者的。这三个要素的确认和计量集中反映在资产负债表中。会计信息使用者通过分析资产负债表，可以对公司、企业的资产规模和结构、负债规模和结构、所有者权益的组成内容有一个比较清晰的了解，对公司、企业的偿债能力、资产周转速度作出大致的判断。因此，资产、负债和所有者权益的确认和计量，对会计信息使用者，特别是债权人具有十分重要的意义。

　　为了真实、完整地反映公司、企业的财务状况，资产、负债和所有者权益的确认和计量必须严格遵守国家统一的会计制度的规定。前已述及，确认一项会计要素应符合一些基本的标准。这些标准中，能可靠计量、相关性、可靠性是所有项目或要素共同的确认标准，只有符合定义这一条，因各项要素的定义不同而有所差异。但具体到某一类要素，如资产类、负债类、所有者权益类，其确认标准是相同的。

　　比如，某一项目要确认为资产，就必须是真正意义上的资产，必须能为公司、企业带来未来经济利益。此外，对某项具体资产而言，其计量属性一旦选定，就不得随意变动，这是会计核算一贯性原则的要求，也是为了保证会计信息的可比。在实际工作中，有的公司、企业将本应列作费用的巨额支出长期作为资产挂账，还有的公司、企业将本已失去效益的冷背、陈旧设备仍按其历史成本挂在账上，这些做法一方面夸大了资产，另一方面也虚增了利润，属于严重违法行为。中国证监会为此处罚了数家上市公司。可见，如果公司、企业随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，将会导致在财务会计报告中虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益，不能真实地反映公司、企业的财务状况，使财务会计报告使用者感到无所适从，甚至误导财务会计报告使用者。

　　二、禁止操纵收入确认

　　收入是确定公司、企业经营成果的第一要素。公司、企业取得营业收入是其生产经营业务的最终环节，是公司、企业生产经营成果能否得到社会承认的重要标志。收入与利润是直接相关的，它是决定利润大小的重要因素。会计信息使用者通过对公司、企业收入情况的分析，可以了解公司、企业的收入构成情况，例如分析主营业务收入与其他业务收入的比例，可判断公司、企业的利润是否正常，并可对公司、企业长远的盈利能力作出评价。

　　与收入确认有关的问题主要有两个：一是确认的时点，二是确认的金额。发生一项交易，能否确认相应的收入，要看是否满足收入确认的标准，什么时候满足收入确认的标准，什么时候确认收入。例如，销售商品的收入，应在下列条件均满足时予以确认：1.公司、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.公司、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入公司、企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。这几项标准归结起来就是一句话，收入应该在实现的时候确认。如果一项销售业务没有满足或没有完全满足这几个条件，就表明收入没有实现，公司、企业就不应确认销售收入。

　　在实际工作中，收入确认是问题最多的领域。已发生的许多案例，都与这个问题有关。有的公司、企业没有按照收入确认标准确认收入，造成了严重的后果。常见的收入操纵行为有两种，一种是提前确认收入，其目的是为了粉饰公司、企业的经营成果，提供虚假的财务指标，以便能够配股、发奖金。例如，有一家上市公司在所有权上的主要风险和报酬实质上并没有转移给买方的情况下，就确认了一块土地及其上的一幢房屋的销售收入，造成每股盈利虚假，股民利益受到极大的损害。该公司受到了中国证监会的严厉处罚。另一种是推迟确认收入，也就是将本应在当期确认的收入故意延迟到以后会计期间确认，其目的一方面是为了掩藏一块收入，万一以后期间利润不够，就拿这部分收入来充实；另一方面还可以少纳税。

　　无论是提前确认收入，还是推迟确认收入，均会导致利润表中的收入数据不准，进一步影响到利润数据的准确性。这样一来，提供给财务会计报告使用者的有关公司、企业经营成果的信息就是不准确的，倘若使用者据此作出决策，就可能造成损失。提前或推迟确认收入都属于严重的违法行为，必须坚决予以制止。为此，公司、企业应当遵守国家统一的会计制度中有关收入确认的规定，不准虚列或者隐瞒收入，也不准推迟或者提前确认收入。

　　三、禁止随意变更费用、成本的确认与计量

　　与收入相对应的是费用、成本的确认和计量。公司、企业的费用、成本主要反映资源的耗费情况。通过对公司、企业费用项目的分析，会计资料(会计信息)使用者可以对公司、企业费用的发生情况、主要用途、费用规模有一个大致的了解，通过对成本的分析，可以对公司、企业产品成本水平有所了解，与销售价格相对比，还可以分析产品的盈利情况。可见，费用、成本信息和收入信息一样，对会计资料(会计信息)使用者具有十分重要的意义。

　　确认公司、企业的费用、成本，应符合权责发生制的要求。公司、企业一定会计期间发生的费用中，为生产一定种类和一定数量的产品所发生的费用，即生产产品所耗费的直接材料费用、直接人工费用和间接制造费用的总和，就是本期生产成本(或称为制造成本)。其中，直接材料和直接人工都是直接费用，可以直接计入特定产品的成本；制造费用则是间接费用，应通过合理的方法分配计入各种产品的成本。公司、企业一定期间所发生的不能直接归入某种特定产品成本的费用，包括公司、企业为组织生产经营活动等所发生的营业费用，属于期间费用，应直接计入当期损益。

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