我国自改革开放以来，既出现过较为严重的通货膨胀，又出现过通货紧缩给企业生产计价和收益计量带来一系列问题。物价上涨导致低估资产，少计成本和虚计利润，使企业处于清算状态；物价下跌，导致高估资产，多摊成本和少计利润，使企业秘密准备得以形成，给国家税收带来损失。会计如何对物价变动的严重影响作出反映已成为摆在我们面前的一个现实问题。在这种背景下提出和展开企业会计模式研究是十分必要的。

　　企业会计模式的选择，应考虑物价变动的特点。我国幅员辽阔；经济发展极不平衡，加之经济结构性调整进展缓慢，以致企业受物价变动的影响程度存在很大差异，这就是我国会计反映物价变动影响的出发点。为适应这一特点，要设计我国的反映物价变动的企业会计模式。

　　根据我国情况，历史成本会计模式仍然是基本的财务报表的基础，对于提供物价变动影响的补充报表或补充信息，则可考虑两种资本保持观念并举，三种模式共存的混合模式，具体地说，就是：大型金融企业可以实行以财务资本保持观念为基础的一般物价水平会计，于年度终了按现行购买力重编基本财务报表作补充报表；资本密集型的大企业可以实体资本保持观念为基础的现行成本会计，于年度终了按现行成本重编基本财务报表作为补充报表；劳动密集型的大企业实行现行成本／稳值货币会计，于年度终了按现行成本／稳值货币重编基本财务报表作为补充资料；其他企业可任选试行。

　　一、大型金融企业可实行一般物价水平会计

　　一般物价水平会计又称一般购买力单位会计或历史成本／稳值货币会计。由于这种会计模式仍然采用原始成本计量属性，故日常的会计处理与现行会计做法一致，不同之处无非是在按现行会计方法处理经济业务和编制会计报表以后，再按一般物价指数调整报表中的项目，按相同购买力的货币单位重新编制会计报表，并反映货币性项目上的购买力损益。

　　作为一种物价变动会计模式的选择，首先要考虑的是成本效益原则。一般物价水平变动直接影响的是货币性项目。因此，如果货币性项目在企业资产、负债中所占比重较小，考虑到一部分货币性资产和货币性负债可以相互抵消的因素和利息率的影响，实行一般物价水平会计所能提供的利益就未必高于所花费的成本。因此，在物价变动的情况下，非金融企业似乎不宜实行一般物价水平会计。反之，金融企业主要地、大量地是货币性的，因而有必要实行一般物价水平会计。

　　按照一般物价水平会计的要求，具体的会计工作包括以下几个步骤：

　　1.划分货币性项目与非货币性项目

　　货币性项目与非货币性项目受一般购买力变动的影响不同，因此，一般物价水平会计首先必须将会计报表上项目区分为货币性和非货币性两类，然后作出不同的处理。

　　货币性项目与非货币性项目的划分不同于流动和非流动性项目的划分，有些流动性项目可能是非货币性的，有些非流动性项目可能是货币性的。利润表上的所有项目都被认为是非货币性的。

　　2.非货币性项目：把名义货币换算为稳值货币

　　对稳值货币的选择，可以有不同的方法。一般都采用重编报表，当年的货币为稳值货币，因一年中货币的购买力还会发生变动，又可分为“年初货币”、“年末货币”和“年均货币”等。通常采用年末货币为稳值货币调整资产负债表中的非货币性项目。

　　非货币性项目涉及资产负债表和利润表，故两者都必须作出调整：

　　资产负债表项目的调整

　　资产负债表项目的年末余额都需要经过调整，调整时换算系数为：

　　　 本年末物价指数
　　换算系数＝──────────——————
某项目形成或取得时的物价指数

　　年末余额调整数＝年末余额×换算系数

　　留存利润一般采用余额法加以调整，公式为：

　　留存利润＝（调整后资产合计数－调整后负债合计数）－调整后投入资本

　　利润表项目的调整

　　利润表和利润分配表都被认为是非货币性项目，均应作出调整。

　　（1）销售收入、销售成本、除折旧费外的营业费用和所得税，一般都假定在一年内均匀地发生，故当年的平均物价指数作为上述换算公式的分母。

　　（2）折旧费是固定资产原价计提的，其换算应与固定资产保持一致，即用取得固定资产时的物价指数作为分母。

　　（3）股利应根据其宣告时的物价指数作为换算公式的分母。

　　3.货币性项目：计算购买力损益

　　货币性项目受到物价变动的影响，在通货膨胀时期，持有货币性资产会产生购买力损失，而持有货币性负债会产生购买力收益。

　　企业在调整会计报表时，可将年初货币性项目从年初货币调整为年末货币，再将年内发生的货币性项目的变动数从发生时货币调整为年末货币。因为已将年末货币作为稳值货币，故年末的货币性项目就无需作出调整。最后将年初净货币项目（货币性资产减货币性负债）加减经调整的本年净货币性项目的变动数以及年末调整后的净货币性项目，其差额即为本期的货币购买力损益。

　　4.按一般物价水平重编会计报表

　　原始成本／稳值货币会计模式保持了传统会计报告的结果，所不同之处是将计量单位换成了稳值货币，这样使会计报表的使用者用一个统一的计量单位来比较原始成本金额，为会计决策提供了可靠的依据，但提供的信息也容易导致误解。

　　二、大型资本密集型企业实行现行成本会计

　　现行成本会计是现行成本／名义货币会计模式的简称。这种会计模式以现行成本为计量属性，以名义货币为计量单位。采用现行成本会计认为：各个企业持有资产的组成不同，受到物价的影响各异，除了某些特别罕见的巧合，按一般物价指数调整的资产价值很少有和企业资产的现行成本一致的，因而所反映的财务状况和经营成果难免与事实有出入。现行成本会计则着眼于企业所持有的特定资产的价格变动，具体地说，对企业持有的资产以它的现行成本（现行重置成本和重生产成本）计价，在确定收益时，以营业收入所消耗生产要素的现行成本相比较来计量。

　　实行现行成本会计，较之一般物价水平会计难度更大，花费也可能更多，因此更要遵循成本效益原则。不能否认，当前企业在用资产的帐面价值严重低于其实际价值。但是，这种情况，在不同类型的企业中却有很大差异。资产的结构，是这种差异产生的主要原因。在考虑实行现行成本会计时，应当对这一点予以充分注意。一般来说，资本密集型企业的机器设备占总资产的较大比重，这些机器设备一经投入使用，就很少有拆除变卖的可能，在短期内也不可能重置。因此从使用的观点出发，按现行成本，也即对企业的价值进行估价较为恰当。因此认为对固定资产净值占资产总额50%以上的大型资本密集型企业有必要实行现行成本会计。

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