【摘要】会计信息失真问题引起全社会的普遍关注，仔细分析不难看出：经营失败是本，审计失败是末；在解决会计信息失真问题上应分清会计不实与会计造假的界限；正确认识会计信息失真的“阶段性”；单纯依靠经济处罚是无法解决会计信息失真问题的，需要从多方面齐抓共管。

　　【关键词】 会计信息失真　会计不实　会计造假　委托人监督
　　
　　一、 经营失败是本，审计失败是末
　　
　　众所周知，企业是以盈利为目的的经济组织，不论其经营目标是利润最大化、还是资本利润率最大化或者是企业价值最大化，要想实施也非易事。由于受政治、经济、文化、法律环境和其他不确定因素的影响，致使企业实际经营结果与预期目标偏差的可能性客观存在，一旦不利的可能性变为现实，表明企业的经营失败已成定局，意味着企业的经营者或管理者将无法向与企业有利害关系的利益主体交上一份“合格的答卷”。此时虽然经营失败的事实无法改变，但是用于反映企业经营状况的会计信息可以人为地进行操纵，所以企业的经营者就会站在自我利益的基础上，想方设法在会计信息上做文章，以便掩盖经营失败的真相。我国曾流传的“书记成本、厂长利润”就是对这一现象的精辟概括，所以说经营失败是会计信息失真的源头。
　　会计作为企业经营活动中的一种管理活动，通过对企业财务状况和经营成果进行核算和监督，最终为有关利益主体提供他们所需要的有用信息。所以，提供客观真实的会计信息是会计的天职，面对一个经营状况良好的会计主体来说，会计人员绝对不会冒天下之大不韪，去弄虚作假。可见，会计造假的“元凶”是会计主体的经营失败，会计人员在会计造假中充当的只是造假工具和“帮凶”的角色。另外，注册会计师的独立审计作为差错防范的一种机制，虽然在会计信息对外披露的过程中，起着至关重要的作用，但是其职业特点决定其只能降低虚假会计信息的机率，其对会计信息的审计只是“亡羊补牢”的最后一道防线。如果企业编制的会计信息真实、准确，对注册会计师和会计师事务所而言，没有必要去冒审计作假的风险。可见，审计失败并非是会计信息失真之本，加强对会计和审计工作的管理和监督无可非议，但是，如果我们在处理会计信息失真问题上只是一味地强调加强会计、审计管理，而忽略对企业的经营管理，将会出现本末倒置，甚至功亏一篑的结果。
　　
　　二、处理会计信息失真问题应划清会计信息不实与会计造假的界限
　　
　　会计信息不仅是会计主体财务状况、经营成果和现金流量情况的综合反映，而且也是会计工作的最终产品。会计工作质量直接影响会计信息质量，这已成为不争的事实，但是我们不能动辄就将会计信息失真归结于会计工作质量不高这一层面上。因为会计信息是会计规则的执行人根据一定的会计规则生产出来的，会计信息不仅与会计规则的执行有关，而且与会计规则质量也紧密相关。如果会计规则本身存在缺陷或者会计规则没有得到有效地执行，会计信息也都不会具有真实性的特点。所以就会计信息生成的过程而言，会计信息失真不外乎分为会计信息不实和会计造假两种情况。（1）会计信息不实是指由于会计技术本身的局限性及会计规则自身的缺陷和不完备性等引起的会计信息无法真实反映客观经济业务事项的一种现象。如谨慎性原则应用后，极可能出现与谨慎性原则相背离的几种结果：一是资产计价低于真实成本，二是负债估计高于实际金额，三是可能的收入在将来实现，四是可能的损失将来不发生，如此以来，谨慎性原则下的会计信息必定是失实的。再加之由于会计工作环境多元化使得会计程序与会计处理方法可选择的空间加大，会计人员可以根据企业实际情况选择其中某些程序和方法，也可以根据实际情况进行相应的变更，导致会计判断的复杂性和会计估计的多样性增多，依赖于会计人员职业估计和职业判断的经济业务事项变得复杂多样，相同的经济业务事项，因不同的会计规则执行人的知识的相对性和人的有限认知性而产生“多样化”的会计信息，造成这种结果的原因在于会计技术本身的局限性和会计规则的缺陷和不完备性的存在。（2）会计造假是指由于会计行为主体为了个人或小团体的利益，事先经过周密的安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使得会计信息歪曲经济业务事项的现象。会计造假是由经济活动的主体即人的主观因素造成的，是有一定目的的造假，其造假的形式多样、手段多变，具有较强的隐蔽性，不易被察觉，所造成的损失也是巨大的。所以，正确区分会计不实与会计造假，才能有针对性的解决会计信息失真问题。
　　
　　三、会计信息失真在我国具有明显的“阶段性”
　　
　　在我国由于特殊的产权制度背景，上市公司多由国营企业改制而成，国家直接或间接成为上市公司的最大股东，国家股或国有法人股往往是公司最大的股份。国有股一股独大在一定程度导致公司股权结构的失衡，从而使公司治理结构失效。再加上我国长期以来形成的对国有企业过分偏爱的思维定势，总是采用行政手段对国有企业实行大包大揽，造成官员身份的经理人大量存在，这种被党政部门委派到国有企业或国有控股企业的经理人，由于受特殊身份的影响，其经营理念及追求的目标大多趋于政绩最大化，即使在企业经营状况良好的情况下，这些人也会以“为国家谋利益”为由，利用会计信息“不仅是利益相关者进行利益分配的依据，而且也是其他利益相关者考核经理人经营业绩的依据”这一特征，在会计信息上大做文章，以满足其个人社会地位的提高和事业成功所带来的成就感。
　　改革开放以来，特别是随着经济全球化的到来，会计工作环境日益多元化，新的经济业务和会计事项层出不穷。为适应会计工作日益发展变化的需要，必须不断的制定和修订会计制度和准则。会计制度和准则能否被实施主要取决于执行人对其的理解程度和执行情况，而事实上在这个新旧制度交替的特殊阶段，极易出现执行人重视制度形式，忽略业务实质，独立的专业判断往往让位于机械地套用。如此一来，制度执行人还未透彻的理解制度内容就茫然执行制度的可能性经常存在，这种可能性的存在必然导致“阶段性”会计信息的失真。